股权激励个人所得税政策（股权激励个人所得税政策讲解）

发布时间:2022-11-28 | 更新时间:2024-10-07 17:34 | 热度:3515

企业奖励给职工股权怎样征收个人所得税

1、登记日指公司根据股东大会通过的《限制性股票股权激励计划》，在激励对象达到计划要求的授予条件时，授予公司员工限制性股票的日期，同日证券登记结算公司根据上市公司要求将限制性股票实际登记在被激励对象股票账户上。对因特殊情况，取得股票期权的员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。转让股票的所得，按照财产转让所得征税。财政部、税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知2022年3月28日财税[2022]35号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局：为适应企业(包括内资企业、外商投资企业和外国企业在境内设立的机构场所)薪酬制度改革，加强个人所得税征管，现对企业员工(包括在境内有住所和无住所的个人)参与企业股票期权计划取得的所得征收个人所得税问题通知如下：关于员工股票期权所得征税问题实施股票期权计划企业授予该企业员工的股票期权所得，应按《个人所得税法》及其实施条例有关规定征收个人所得税。

2、股权激励的个人所得税处理明确的工资薪金所得股权激励形式有三种：股票期权、股票增值权和限制性股票。登记日之后，激励对象不能直接出售股票，必须要持有一定时期，即所谓禁售期（锁定期）。员工因参加股票期权计划从境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照《税务总局关于印发的通知》(国税发[2022]89号)所附税率表确定。激励计划规定的解锁日期就是解禁日（解锁日）。

3、财税[2022]35号文规定，股权激励所得在授权日不纳税，行权日纳税。关于征收管理扣缴义务人。授权日，也称授予日，是指公司授予员工股权激励权利的日期。股票期权所得的个人所得税处理主要依据财税[2022]35号文和国税函[2022]902号文；财税[2022]5号文规定，股票增值权和限制性股票所得比照股票期权所得处理。

4、实施限制性股票计划的境内上市公司，应在证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记并经上市公司公示后15日内，将本公司限制性股票计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等资料报送主管税务机关备案。激励对象为缴纳股权激励所得的工资薪金个人所得税款出售股票的，其出售时间、价格不影响纳税义务的发生时间和税额。员工获得股票期权、限制性股票和股票增值权，作为工资薪金所得，以在一个公历月份中取得的股票期权工资薪金所得为一次，区分本月的其他工资薪金，单独计算应纳税额。国税函[2022]461号文规定，财税[2022]35号、国税函[2022]902号、财税[2022]5号和国税函[2022]461号等文件仅适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工。

5、税款由直接向个人支付转让收入的单位（不包括境外企业）负责代扣代缴；直接向个人支付转让收入的单位为境外企业的，取得收入的个人应按税法规定，在规定的期限内向主管税务机关自行申报纳税。一个纳税年度内仅获得一次股权激励激励对象在一个纳税年度内仅获得一次股权激励所得，可以按下表的公式计算应纳税所得额和应纳税额。对于股票期权，如果满足下列两个条件：在授权时即约定可以转让；在境内或境外存在公开市场及挂牌价格，则在授权日征税，行权日不再纳税。

6、限制性股票使用的是登记日和解禁日。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。扣缴义务人和自行申报纳税的个人在代扣代缴税款或申报纳税时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股权以及认购的股票情况（包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等）、股权激励人员名单、应纳税所得额、应纳税额等资料报送主管税务机关。税务总局关于企业高级管理人员行使股票认购权取得所得征收个人所得税问题的批复2022年5月19日国税函[2022]482号黑龙江省地方税务局：你局《关于美国AB公司（香港）收购哈尔滨啤酒集团有限公司高管人员股票认购权有关个人所得税涉税问题的请示》（黑地税发[2022]10号）收悉。

7、转让股票(销售)取得所得的税款计算。在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得可按上表所列公式计算应纳税所得额和应纳税额。因一次收入较多，纳税有困难的，经主管税务机关审核，可自行权日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。

8、关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。员工从两处或两处取得股票期权形式的工资薪金所得和没有扣缴义务人的，该个人应在个人所得税法规定的纳税申报期限内自行申报缴纳税款。

9、员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况取得的与任职、受雇有关的所得，应按工资、薪金所得适用的规定计算缴纳个人所得税。员工取得可公开交易的股票期权后，实际行使该股票期权购买股票时，不再计算缴纳个人所得税。在解锁期内，如果公司业绩满足计划规定的条件，员工取得的限制性股票可以按计划规定的日期解锁。因为在授权日，激励对象并不能真正行使其权利，必须经过业绩考核并达到考核要求，才能在行权日后行使被授予的权利，此时股权激励所得才成为所得税意义上的所得。

10、对于D公司，由于C对D的持股属于第三层持股，不能计算为A对D的间接持股，A对D直接持股29%，低于30%，所以D公司员工的股权激励所得不能采用税法规定的计税方法。其出售股票的行为应视为股票转让，按财产转让所得的相关规定免征个人所得税。对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税。这里要注意，上市公司占控股企业股份比例最低为30%；间接控股限于上市公司对二级子公司的持股，间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。

实施股权激励企业的企业所得税处理

1、企业所得税是指对境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税期未结转企业所得税时：借：本年利润贷：所得税2.对时间性差异的纳税调整的会计处理。由于股权激励计划的对象是企业员工，其所发生的支出，应属于企业职工工资薪金范畴。时间性差异是指由于收入项目或支出项目在会计上计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。

2、按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。股权激励计划的基本框架，是上市公司在授予日按照预先确定的条件授予激励对象一定的股票或权利，激励对象只有在等待期中符合规定的条件，才可进行行权，在行权日行使权利并实现获益。

3、为规范企业股权激励计划的实施，财政部、税务总局就股权激励计划中激励对象的个人所得税和实施企业的企业所得税处理先后多次发文予以明确和完善。为了体现税收政策的公平性，18号公告在境外上市的居民企业和非上市公司，凡比照《上市公司股权激励管理办法(试行)》(证监公司字[2022]151号，以下简称《管理办法》)的规定建立职工股权激励计划，且在企业会计处理上，也按会计准则的有关规定处理的，其股权激励计划有关企业所得税处理问题，可以按照18号公告规定执行。

4、无论是限制性股票还是股票期权，但凡需要激励对象经过一定等待期才能行权的，都不属于股权激励计划实行后立即可以行权，在授予日，上市公司不需要进行税务处理。永久性差异是指按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致产生的差异。其会计处理如下：根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款会计处理完成后，将所得税借方余额结转本年利润时，编制会计分录借：本年利润贷：所得税所得税科目年终无余额。用于股权激励的股份来源不同是否对税务处理产生影响企业所得税的会计处理方法根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。

5、政策性减免的税款，实行先征后退的原则。计提补助社会性支出时，编制会计分录借：应交税金--应交企业所得税贷：其他应交款--补助社会性支出非乡镇企业不需要作该项会计处理。等待期根据《企业会计准则第11号--股份支付》，实施股权激励计划的上市公司在等待期内应当进行会计处理，在股权激励计划授予激励对象后，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。但个人独资企业及合伙企业除外。

6、拟上市企业的该等操作是否一定能适用18号公告根据18号公告的规定，要适用18号公告，非上市公司建立职工股权激励计划不仅是会计上要按照股份支付会计准则的规定进行处理，且必须要符合《管理办法》的规定。所得税减免的会计处理企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。

7、一般规定—税务总局18号公告2022年，税务总局发布《税务总局关于居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(税务总局公告2022年第18号，以下简称18号公告)，对上市公司实施股权激励计划有关企业所得税处理的相关问题作了比较具体的规定。按月(季)预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下：按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款2.年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税3.根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。行权日根据18号公告规定，在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

8、需要注意的是，18号公告规定，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限达到规定业绩条件(即等待期)方可行权的，上市公司在等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。授予日根据18号公告规定，除股权激励计划实行后立即可以行权的，在授予日上市公司不需要进行税务处理。如果拟上市企业在上市前突击对高管、核心技术人员进行股权激励，并没有规定业绩条件以及禁售期，拟上市企业的该等操作虽然在会计上根据财政部和证监会的规定按股份支付会计准则进行了会计核算，但因不符合《管理办法》规定，也将很可能不能适用18号公告的规定，此点尤其需要引起企业的注意。

9、根据18号公告，企业在相应时点或时期中需要进行的税务处理亦不同。按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。对于拟上市企业的该等操作，《企业会计准则解释第4号》以及证监会都要求公司按股份支付会计准则的规定进行核算并进行追溯调整。

10、政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的.纳税人提出申请，经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。在计缴所得税时，按有关会计处理编制会计分录，接到税务机关减免税的批复后，申请办理退税，收到退税款时，编制会计分录借：银行存款贷：企业所得税对以前年度损益调整事项的会计处理：如果上年度年终结帐后，于本年度发现上年度所得税计算有误，应通过损益科目以前年度损益调整进行会计处理。

股权激励个人所得税政策解析——101号文解读

1、股权激励的纳税环节非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税。个人因股权激励、技术成果投资入股取得股权后，非上市公司在境内上市的，处置递延纳税的股权时，按照现行限售股有关征税规定执行。股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。

2、上市公司股票期权、限制性股票应纳税款的计算，继续按照《财政部税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2022〕35号）、《财政部税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2022〕5号）、《税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函〔2022〕461号）等相关规定执行。在将股票（股权）转让之时，应当就股票（股权）转让增值部分缴纳个人所得税。全国中小企业股份转让系统挂牌公司即新三板公司也适用该规定。

3、上市公司股权激励所得税政策与非上市公司股权激励递延纳税政策不同，101号文对于上市公司股权激励的所得税政策则是延长纳税期限。时间条件须在股权激励计划中列明。公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。

4、股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。按照《个人所得税法》及相关法律法规的规定，股权激励对象在股票（股权）期权行权或限制性股票解禁时，应当缴纳个人所得税。非上市公司股权激励所得税政策根据101号文的规定，非上市公司股权激励包括股权期限、股票期权、限制性股票和股权奖励等四种类型。股票（权）期权是指公司给予激励对象在一定期限内以事先约定的价格购买本公司股票（权）的权利；限制性股票是指公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股权，激励对象只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的才可以处置该股权；股权奖励是指企业无偿授予激励对象一定份额的股权或一定数量的股份。

5、激励标的股票（权）包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票（权）。未办理备案手续的，不得享受101号文的递延纳税优惠政策。

6、2022年11月16日，员工乙按照甲公司规定行权，购买10000股本公司的股票，当日甲公司股票的市场价为20元/股，2022年12月22日，员工乙将10000股本公司股票全部转让，当时甲公司股票的市场价格为30元/股。对象要件，即股权激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用财产转让所得项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。行权时间，即股票（权）期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。

7、个人转让股权时，视同享受递延纳税优惠政策的股权优先转让。股权奖励应纳税款的计算比照规定执行。符合递延纳税政策的要件享受101号文所规定的递延纳税政策的非上市公司股权激励（包括股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励）须满足以下条件：实施主体，即实施股权激励计划的企业为境内居民企业。

8、从股权激励的实施原理来看，其涉及两个纳税环节，分别为取得阶段和转让阶段。股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。未设股东（大）会的国有单位，经上级主管部门审核批准。

9、程序要件，即股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过。（此例暂不考虑其他税费）在该例中，按照101号文规定，员工乙不需要在2022年11月16日行权时和2022年12月22日转让股票时分两次缴纳个人所得税，只需要在2022年12月22日缴纳个人所得税，其个人所得税应纳税所得额为（30—8）×10000=220000（元）。

10、根据101号文的规定，上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。在实践中，股权激励已越来越成为公司提高经济效益、保留和激励核心员工的重要手段，其主要包括股权期权、股票期权、限制性股票、股权奖励、股票增值权等具体类型。持有时间，即股票（权）期权自授予日起应持有满3年，且自行权日起持有满1年；限制性股票自授予日起应持有满3年，且解禁后持有满1年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。

关于股权激励有关个人所得税问题的通知

1、被激励对象为缴纳个人所得税款出售股票，其出售价格与原计税价格不一致的，按原计税价格计算其应纳税所得额和税额。其他有关问题的规定财税〔2022〕35号、国税函〔2022〕902号和财税〔2022〕5号以及本通知有关股权激励个人所得税政策，适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，上市公司占控股企业股份比例最低为30%（间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）税务局：为适应上市公司（含境内、境外上市公司，下同）薪酬制度改革和实施股权激励计划，根据《个人所得税法》(以下简称个人所得税法)、《个人所得税法实施条例》（以下简称实施条例）有关精神，财政部、税务总局先后下发了《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2022〕35号）和《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2022〕5号）等文件。扣缴义务人和自行申报纳税的个人在代扣代缴税款或申报纳税时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股权以及认购的股票情况(包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等)、股权激励人员名单、应纳税所得额、应纳税额等资料报送主管税务机关。

2、被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为：股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数。被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）关于股权激励所得应纳税额的计算个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得的，上市公司应按照财税〔2022〕35号文件第一项所列公式计算扣缴其个人所得税。关于纳税义务发生时间股票增值权个人所得税纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期；限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。

3、实施限制性股票计划的境内上市公司，应在证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记、并经上市公司公示后15日内，将本公司限制性股票计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等资料报送主管税务机关备案。本通知自发文之日起执行。

4、关于报送资料的规定实施股票期权、股票增值权计划的境内上市公司，应按照财税〔2022〕35号文件规定报送有关资料。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税。

5、个人在纳税年度内两次(含两次)取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得，包括两次(含两次)取得同一种股权激励形式所得兼有不同股权激励形式所得的，上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并，按照《税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函〔2022〕902号）、所列公式计算扣缴个人所得税。关于限制性股票应纳税所得额的确定按照个人所得税法及其实施条例等有关规定，原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。本文下发之前已发生但尚未处理的事项，按本通知执行。

6、间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。即:上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记日期的股票市价(指当日收盘价，下同)和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价，下同)的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。境外上市公司的境内机构，应向其主管税务机关报送境外上市公司实施股权激励计划的中（外）文资料备案。关于股票增值权应纳税所得额的确定股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。

7、现就执行文件有关事项通知如下：关于股权激励所得项目和计税方法的确定根据个人所得税法及其实施条例和财税〔2022〕5号文件等规定，个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照工资、薪金所得项目和股票期权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税。具有下列情形之一的股权激励所得，不适用本通知规定的优惠计税方法，直接计入个人当期所得征收个人所得税：除本条第项规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得；2.公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得；3.上市公司未按照本通知规定向其主管税务机关报备有关资料的。

股权激励支出可以企业所得税前扣除吗

1、《关于居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（税务总局公告2022年第18号）（以下简称18号公告），明确了股权激励的有关税收政策1、18号公告明确股权激励费用可以税前扣除，因为股权激励费用是作为换取激励对象提供服务的对价，属于与企业生产经营活动相关的支出，所以准予在税前扣除。对股权激励计划实行后，需待一定服务年限达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。根据您的提问，华一中创在此给出以下《关于居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（税务总局公告2022年第18号）（以下简称18号公告），明确了股权激励的有关税收政策1、18号公告明确股权激励费用可以税前扣除，因为股权激励费用是作为换取激励对象提供服务的对价，属于与企业生产经营活动相关的支出，所以准予在税前扣除。股权激励实行方式包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。

2、在股权激励计划可行权后，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。18号公告规定，股权激励的标的必须是《上市公司股权激励管理办法（试行）》中规定的上市公司的股票，不能是其母公司或子公司的股票。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。

3、在个人所得税方面，对于股权激励均应按照相关规定缴纳个人所得税。18号公告对此分两种情况处理：对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。根据《税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2022〕3号）的规定，企业对实际发放的工资薪金已依法履行了代扣代缴个人所得税义务可以认为是合理工资薪金。18号公告根据税前扣除的确定性原则，只有在行权年度实际发生的费用才可依法税前扣除，不同于会计准则规定在等待期就根据配比原则确认费用。

4、18号公告规定，无论是可立即行权的股权激励计划还是需要等待的股权激励计划，其股权激励费用的扣除金额均是根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量来计算确定作为当年上市公司工资薪金支出。18号公告规定，在境外上市的居民企业和非上市公司，凡比照《上市公司股权激励管理办法（试行）》的规定建立职工股权激励计划，且在企业会计处理上，也按会计准则的有关规定处理的，其股权激励计划有关企业所得税处理问题，可以按照规定执行。股权激励的对象必须是其董事、监事、高级管理人员及其他员工，不能是其他公司的人员。18号公告认为股权激励费用是作为换取激励对象提供服务的对价，将其作为工资薪金支出。

年度优惠税率

1、2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。优惠期限：2022年4月1日至2021年12月31日（10%）；2022年10月1日至2021年12月31日（15%）个人所得税：自2022年1月1日起，个人取得年终奖不再适用优惠算法，不能再单独计税，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

2、外籍个人符合居民个人条件的，2022年1月1日至2021年12月31日期间，可以选择享受个人所得税专项附加扣除，也可以选择按照规定享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策，但不得享受。优惠期限：2021年1月1日至2021年12月31日工会经费：对小微企业2022年1月1日至2021年12月31日实行全额返还支持政策。

3、单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），不计入工资、薪金收入，免征个人所得税。小微企业享受2021年工会经费全额返还的，依据2022年认定数据，先征后返。

4、文化事业建设费：所有企业免征文化事业建设费。企业所得税：对电影行业企业2022年、2021年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年；电影行业企业限于电影制作、发行和放映等企业，不包括通过互联网、电信网、广播电视网等信息网络传播电影的企业。根据财政部税务总局公告2021年第7号资料显示：增值税：增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

5、优惠期限：2021年1月1日至2021年12月31日。优惠期限：2021年1月1日至2021年12月31日4、企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励，符合相关规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，参照年终奖计算方式单独计算纳税；2022年1月1日之后的政策另行明确。

6、优惠期限：2021年4月1日至2021年12月31日2、适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，适用10%加计抵减或适用15%加计抵减。优惠期限：2021年1月1日至2021年12月31日3、对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。

7、居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励符合相关规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表。

股权激励税务处理文件依据

1、借鉴欧美发达经验，将股权激励分为可享受税收优惠的和不可享受税收优惠的两大类，在规定严格限制条件的前提下，对符合条件的非上市公司股权激励实施递延纳税优惠政策。随着大众创业、万众创新的形势不断高涨，越来越多的非上市为充分调动广大科研人员和管理人员的积极性，采取股权激励的方式。

2、但与上市公司相比，非上市公司股权变现能力较弱，公司未来经营发展的不确定性较大，有必要对股权激励的纳税时点，税负水平等进行调整予以扶持。

个人股权激励收入可以退税吗

1、非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用财产转让所得项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。

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