农业生产者企业税收筹划(农业生产者企业税收筹划案例)

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农业生产者企业税收筹划(农业生产者企业税收筹划案例)

发布时间:2023-04-14 | 更新时间:2024-10-07 15:26 | 热度:3194

农业生产者企业税收筹划(农业生产者企业税收筹划案例)

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“公司+农户”模式税务风险及筹划

对养殖业来说，一般有两种模式，一种是自繁自养，其中以牧原股份为代表，另一种是代养模式，很多养殖公司都存在委托代养情况。两种模式各有利弊，其中代养模式的优势是可以在短期能形成生产能力，无需公司进行大量的固定资产投资，但与此同时也存在一些问题，管理上对代养户的监督成为难点，税务上代养户劳务收入个税和增值税又存在不缴纳或少缴纳的问题，对委托方也造成了一定的税务风险。

一、税收优惠来源

税总对“公司+农户”模式公布了增值税和所得税方面的优惠。基于的理念是货物的转移不属于公司对外转移，不发生所有权的变动，农户提供的是劳务，对公司来说属于代养成本。如果将存货转移到养户视同销售，将产生较大的税务负担，虽然养殖业中的畜禽销售免增值税和所得税，但饲料不免所得税，疫苗等则增值税和所得税都不免，这会造成较大的税务负担。国家为了鼓励行业发展，平抑物价，制定了两个核销文件：

《国家税务总局关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2010年第2号）：目前，一些企业采取“公司＋农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权〈产权〉仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司＋农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。

《国家税务总局关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第8号）：目前，一些纳税人采取“公司＋农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。

需要说明的是以上政策只适用受托方是农户，如果受托方是公司则不能享受优惠政策。

二、实践中存在的主要税务风险

实务中与公司合作的农户包括自然人与个体工商户等，一般会涉及两个税务风险：一是对于代养户所提供的代养服务，未开具发票的情况较为普遍，公司无发票作为计入成本的原始依据；另一个问题是公司在向自然人支付代养费时，未代扣代缴个人所得税。虽然采用“公司+农户”的是养殖企业，免增值税和所得税，但是不获取发票，不履行贷款代缴个税义务还是存在较大的税务风险。

根据《中华人民共和国发票管理办法》（修改草案征求意见稿）第二十条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证；第三十四条规定，以其他凭证代替发票使用的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》国家税务总局2018年28号公告第九条规定，从事小额零星经营业务的个人，可以不开发票，实务中对于“小额零星经营业务”金额的界定为单次300-500元。

三、税务风险解决方法及筹划

为避免税务风险，建议获取全部代养劳务发票，并将全部自然人农户转化为个体工商户等非自然人组织，这样可以避免代扣代缴个税，可一定程度上规避税务风险。但农户提供代养服务，属于委托方下游企业，公司也存在被税务联查的风险。由于农户提供的是代养劳务，本身不属于免增值税、个人所得税的业务，而这些税费支出又很可能转嫁给公司，所以进行合理的筹划对降低公司成本有积极作用，具体方案如下：

1.将大代养户拆解为小代养户

①增值税方面：财政部、税务总局《关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部、税务总局公告2021年第11号）第一条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，自2021年4月1日起免征增值税；财政部、税务总局发布《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》中明确，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。小规模纳税人一般适用3%征收率。

②《财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第12号）一、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。二、对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。

根据当地代养户数量的多少，可对大代养户进行拆分，使拆分后的代养户符合以上的税收优惠限额，比如每户年收入不超过180万，免增值税；应纳税所得额在100万以内的实际所得税税负为2.5%。拆分后整体税负显著降低。

2.核定征收、定期定额征收所得税

可根据当地实际情况，采用核定征收，定期定额征收，在这种情况下，也可能显著降低所得税。