汽车固定资产清理账务处理分录(固定资产清理的账务处理举例说明)

发布时间:2023-04-18 | 更新时间:2025-04-28 19:48 | 热度:8915

汽车固定资产清理账务处理分录(固定资产清理的账务处理举例说明)

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在日常纳税评估中，常常发现有些企业在出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产时，没有及时进行财务核算，造成当期损益不能在报表中反映，给企业造成一系列涉税风险。今天就围绕“固定资产清理”这个科目，谈谈其基础税会业务和差异问题。

一、概念及科目核算内容

（一）概念

固定资产清理是指小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产时对转出固定资产所进行的清理工作。

（二）科目核算内容

“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产时，所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。企业应按照被清理的固定资产项目进行明细核算，“固定资产清理”科目期末借方余额反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失;期末贷方余额反映尚未清理完毕的固定资产清理净收益。

二、基础业务展示

（一）处置固定资产业务

1.小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。

借：固定资产清理

借：累计折旧

贷：固定资产

2.同时，按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费 –应交增值税(进项税额转出)”科目。

借：固定资产清理

贷：应交税费 –应交增值税(进项税额转出)

（二）清理固定资产业务

1.清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款“应交税费”科目。

借：固定资产清理

贷：银行存款

贷：应交税费

2.取得出售固定资产的价款、残料价值和变价收人等处置收人，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

借：银行存款

借：原材料

贷：固定资产清理

3.应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

借：其他应收款

贷：固定资产清理

4.确定投资时，借记“长期股权投资—某公司”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。

借：长期股权投资—某公司

贷：固定资产清理

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

（三）清理过程完成业务

1.清理完成后，发生净损失时，借记“营业外支出—非流动资产处置净损失”科日，贷记“固定资产清理”科目。

借：营业外支出—非流动资产处置净损失

贷：固定资产清理

2.如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收人–非流动资产处置净收益”科目。

借：固定资产清理

贷：营业外收人–非流动资产处置净收益

三、涉税风险解析

（一）视同销售业务

企业将固定资产用于非应税项目、集体福利或个人消费；将固定资产用于投资、分配给股东或无偿捐赠，均应视同销售，应计缴增值税、企业所得税。

（二）处置后业务

固定资产处置收入扣除固定资产净值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

（三）一般纳税人销售业务

1.已经认证抵扣过增值税。一般纳税人销售自己使用过的，购买或自制时已经认证抵扣过增值税进项税额的固定资产，再销售时按13%用税率征增值税(2018年5月1日前税率为17%，2018年5月1日至2019年3月31日税率为16%，2019年4月1日后为13%)。

2.未能抵扣过增值税。一般纳税人销售自己使用过的，购买或自制时未能抵扣过增值税进项税额的定资产，再销售时可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。按下列公式确定销售额和应纳税额:

销售额=含税销售额÷(1+3%)

应纳税额=销售额x2%

（四）小规模纳税人销售业务

1.政策规定

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。按下列公式确定销售额和应纳税额:

销售额=含税销售额÷(1+3%)

应纳税额=销售额x2%

2.会计处理

（1）出售设备转入清理时

借：固定资产清理

借：累计折旧

贷：固定资产

（2）收到出售设备价款时

借：银行存款

贷：固定资产清理

（3）按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税

借：固定资产清理

贷：应交税费—未交增值税

（4）代开普通发票时

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

（5）结转固定资产清理损益

借：固定资产清理

贷：营业外收入

（五）放弃减税业务

纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

（六）资产损失处理业务

企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的，企业向税务机关申报扣除资产损失，需填报企业所得税年度纳税申报表《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不必报送资产损失相关资料。企业资产损失相关资料应当完整保存、备查，保证材料的真实性、合法性。

四、会计处理差异分析

（一）小企业会计准则

小企业会计准则核算制度下，在一般企业财务报表格式中，“固定资产清理”科目在《资产负债表》中单独列示。

（二）企业会计准则

企业会计准则核算制度下，在一般企业财务报表格式中，“固定资产清理”科目归并至《资产负债表》中“固定资产”项目。

五、政策依据

（一）企业所得税

1.2007年3月16日人民共和国企业所得税法》第六条、第八条、第十六条。

2.2007年12月6日《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条、第二十二条、第二十五条、第三十二条、第七十四条。

3..2009年4月16日《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)。

4.2011年3月31日《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)。

5.2018年4月10日《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)。

（二）增值税

1.2008年11月10日《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条、第十条。

2.2008年12月19日《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)

3.2009年9月9日《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税〔2009〕113号)。

4.2009年1月19日《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)。

5.2009年2月25日《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函(2009]90号)。

6.2014年6月13日《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税(2014〕57号)。

7.2014年6月24日《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第36号)。

8.2015年12月22日《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第90号)。

9.2018年4月4日《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》 (财税(2018〕32号)。

10.《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）

（三）会计政策

2018年6月15日《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》(财会(2018]15号)。

固定资产清理税会解析

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