净经营资产怎么理解(净经营长期资产是什么)

发布时间:2023-04-18 | 更新时间:2024-10-07 17:35 | 热度:3629

净经营资产怎么理解(净经营长期资产是什么)

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一、长期资产的资本化(Capitalizing)和费用化(Expensing)

以ready for use为界，之前的各项支出资本化，诸如购入价格、税费、保险费用、装运费、安装调试费等；之后的各项支出费用化，诸如计提折旧或摊销、维护费用、使用培训费用等。但设施强化或提升原有生产能力的投入应资本化。

相对于费用化，资本化程度越高，对财报的影响是：总资产增加、资产负债率下降；由于费用化部分较小，因此净利润增加，留存收益增加，净资产随之增加。第一年净利润相对更大，但后续年份会相对更小。净利润的波动性相对较大。净经营活动现金流更高，净投资现金流更低，总的现金流与费用化现金流相同。

相对于资本化，费用化程度越高，对财报的影响是：总资产越小、资产负债率上升；由于费用增加，因此净利润减少，留存收益减少，净资产随之减少。第一年净利润相对更小，但后续年份相对更大。净利润的波动性相对较小。净经营活动现金流更低，净投资现金流相对更高，总的现金流与资本化现金流相同。

二、固定资产折旧

固定资产折旧方法有三种：直线折旧法、加速折旧法、工作量法。直线折旧法采取固定资产原值减去预计残值再除以使用年限得出每年应折旧金额。加速折旧法一般是双倍加速折旧法（DDB，double decline balance），计算过程不考虑残值，如第一年的折旧金额等于固定资产原值除以使用年限乘以2，第二年要以期初固定资产净值除以使用年限乘以2，第三年如此照推，直到当年应折旧金额小于残值，则有两种处理方法，一种是将期末净值减去残值后平均分配在后续使用年限内，另一种是将期末净值减去残值后记入当年折旧金额，后续不再计提折旧。

举个栗子：一家企业买入固定资产100万元，预计使用年限为4年，残值20万元。按双倍加速法计算，第一年折旧金额是100/4*2=50万元，第二年折旧金额是（100-50）/4*2=25万元，第三年折旧金额应该是（100-50-25）/4*2=12.5万元，但是前两年已计提折旧75万元，期末净值为25万元，减去残值为5万元，因此第三年和第四年可以分别计提折旧2.5万元，或者第三年计提折旧5万元、第四年不再计提折旧。

在US CAAP下，预估的残值只能下调不能上调，在IFRS下，预估的残值可以上下浮动。

在计提折旧的前些年，相对于直线折旧法，DDB的折旧费用相对更高，因此净利润相对更低，总资产、净资产相对较低，ROA、ROE更低，总资产周转率更高，由于税法下固定资产折旧均按DDB计算，因此在纳税时DDB的现金流与直线折旧法相同。

三、长期资产的计量模型(Reporting Models of Long-lived Assets)

长期资产的计量模型分为两种，一种是cost model(US CAAP和IFRS 下均适用)，即以历史成本（historical cost）减去累计折旧(accumulated depreciation)作为账面价值。US CAAP下减值部分不可以转回，IFRS下减值可以转回，但不能超过历史成本。另一种是revaluation model(仅IFRS下适用)，即以公允价值（fair value）作为评判，账面价值为公允价值减去累计折旧。由于公允价值是可能上下波动的，因此revaluation model下，允许减值部分转回，且不受历史成本的限制，如超出历史成本的部分，计入OCI中。

在IFRS下，还有一类长期资产叫投资性房产，仅在IFRS下适用。投资性房产可以使用cost model，也可以使用fair value model。如果使用cost model，则需要在财务附注（notes）中披露投资性房产的fair value。如果使用fair value model，则和revaluation model类似，但不同之处在于超出历史成本的部分要计入到利润表中。

四、长期资产减值（impairment of long-lived asset）

在国际会计准则（IFRS）中，如果账面价值（carry value）大于recoverable amount，就要进行减值。Recoverable amount要取可变现净值（NRV，net realizable value）和VIU（value in use）二者中的高者，减值损失计入利润表中。

在美国会计准则（US CAAP）中，第一步要进行减值测试，即将账面价值跟未折现的未来现金流之和进行比较，如果账面价值大，就需要减值。具体做法是将账面价值减至公允价值（fair value）,减值损失计入利润表。

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