弥补亏损年限的实务操作(弥补亏损年限的实务操作是什么)

发布时间:2023-04-20 | 更新时间:2024-10-07 15:22 | 热度:2834

弥补亏损年限的实务操作(弥补亏损年限的实务操作是什么)

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今天和大家分享一下弥补亏损的知识点，满满的干货哈~~

本文主要从弥补亏损的定义，弥补亏损的年限，弥补亏损年限的停止计算，弥补亏损的顺序，以及弥补亏损典型问答等五个方面展开论述。

◆一.什么是弥补亏损

在了解这个概念之前，我们需要先搞清楚什么是亏损。

所谓亏损，是指企业依照企业所得税法和企业所得税法实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。简单说，就是亏了。

弥补，字面意思是把不足的部分填足。弥补亏损，字面意思就是以后年度的盈利补足年度的亏损。

为什么要弥补亏损呢？

如果企业发生了盈利，需要交纳企业所得税，如果企业发生了亏损，那是不是要退税？如果企业先发生了亏损，以后年度产生了盈利之后，能否用盈利的部分补足之前发生的亏损呢？企业是持续经营的，企业发生年度亏损,准许用以后一定期间年度所得弥补的一种计征所得税照顾措施，也是世界上的通行做法。我国税法规定，在计算企业应纳税所得额时，可以扣除以前年度的亏损。即企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

举个例子，A公司2021年度亏损100万元，2022年度盈利200万元，则2022年度企业所得税应纳税所得额=200-100=100万元。简单说，就是用之后年度的盈利先补部以前年度的亏损，本质也可以说是一种税收优惠。

◆二.弥补亏损的最长年限是多长

最近几年疫情影响，部分企业盈利状况不佳，十分关注亏损弥补的年限问题。目前法律法规规定的年限，有五年，八年，十年三个不同的年限。下面，我对三种年限简单梳理一下：

1.一般规定–五年

《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

2.疫情原因延长至8年

国家为了进一步支持疫情防控，帮助企业纾困发展，对部分受疫情影响较大的行业延长了亏损弥补年限。

（1）受疫情影响较大的困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。在2021年3月31日之前发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。【政策依据1,2】

（2）对电影行业企业2020年度的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。电影行业企业限于电影制作、发行和放映等企业，不包括通过互联网、电信网、广播电视网等信息网络传播电影的企业。【政策依据2,3】

3.卡脖子类企业延长至10年

科技强则民族强，科技立则民族立。国家为了支持高科技企业的发展，对其制定了大量的税收优惠政策。其中一项就是延长弥补亏损的年限至10年。

（1）自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。【政策依据4,5】

（2）国家鼓励的线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业，属于国家鼓励的集成电路生产企业清单年度之前5个纳税年度发生的尚未弥补完的亏损，准予向以后年度结转，总结转年限最长不得超过10年。【政策依据6】

◆三.弥补亏损的年限的停止计算

如果企业发生特殊情况，造成生产经营不能持续进行，弥补亏损的年限是否可以停止计算。

可以的~~

企业政策性搬迁过程中，企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。【政策依据7】

◆四.弥补亏损顺序

亏损弥补还要啥顺序阿？直接弥补就行了呗。我们在介绍弥补亏损顺序时，先看一下这个例子：

因为亏损弥补存在最长时限，假设该企业适用5年的规定。以2016年为例，如果在2021年不弥补亏损的话，则不能税前利润弥补，对企业来说会造成损失。所以，弥补亏损的顺序是，先亏损的先弥补，简称“先亏先补”。

◆五.典型问题：

（一）我A公司在境外存在营业机构，2021年境内机构盈利200万元，境外营业机构的亏损100万元，请问，2021年汇算清缴时，是否可以用境外营业机构的亏损抵减境内营业机构的盈利？

答：否不可以。《中华人民共和国企业所得税法》第十七条规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

（二）A公司在境外存在营业机构，2021年境内机构亏损100万元，境外营业机构的盈利200万元，请问，2021年汇算清缴时，是否可以用境内营业机构的亏损抵减境外营业机构的盈利？

答：可以。《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》(国家税务总局公告2010年第1号)规定：若企业境内所得为亏损，境外所得为盈利，且企业已使用同期境外盈利全部或部分弥补了境内亏损，则境内已用境外盈利弥补的亏损不得再用以后年度境内盈利重复弥补。

（三）请问预缴申报可以弥补亏损吗？

答：可以。《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）>的公告》（国家税务总局公告2021年第3号）中，A200000《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A 类）》填报说明第 9 行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人截至本税款所属期末，按照税收规定在企业所得税税前弥补的以前年度尚未弥补亏损的本年累计金额。

（四）A公司于2021年7月份进行清算，在进行企业清算的所得税处理时，是否可以弥补之前的亏损？

答：可以。根据《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号），企业依法弥补亏损，确定清算所得。

（五）我们是一家旅行社，去年在新冠疫情期间受到影响较大，国家及时出台了税收政策，允许我们旅行社2020年度的亏损可以在8年内弥补扣除。最近国家出台了延续执行的政策，我们2021年如果发生亏损，还能延长到8年扣除吗？

答：你旅行社2021年发生的亏损，弥补期限为5年，不能延长到8年进行弥补。

2020年税务总局会同财政部印发了《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）及《关于电影等行业税费支持政策的公告》（2020年第25号）等文件，对受新冠肺炎疫情影响较大的交通运输、餐饮、住宿、旅游、电影等5个行业，2020年度的亏损结转年限由税法规定的5年延长到8年。

近日，财政部和税务总局发布了《关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（2021年第7号），虽然将8号、25号两个公告执行期限延长至2021年底，但8号、25号公告明确的是上述5个行业“2020年度”亏损的结转年限。

综上，上述5个行业2020年度的亏损可以在2020-2028年期间结转弥补，2021年度的亏损只能按现行税法规定的期限结转扣除。

（五）2019年第一季度预缴企业所得税时，2018年的弥补亏损数据为什么结转不过来？

答：根据企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳所得额。因此，“允许弥补的以前年度亏损”应为确定金额。企业在进行第一季度预缴申报时，若尚未完成上一纳税年度汇算清缴，“允许弥补的以前年度亏损”则无法确定。企业如希望在第一季度预缴申报时弥补以前年度亏损，应在预缴申报前完成上一纳税年度汇算清缴。

（六）税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损

答：根据《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号），税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

【政策依据】

1.《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）

2.《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第7号）

3. 《财政部 税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第25号）

4. 《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税[2018]76号）

5.《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2018年第45号）

6. 《财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部公告2020年第45号）

7. 《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）

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