预提费用在所得税汇算清缴期没付(预提费用所得税汇算清缴怎么调整账务处理)

发布时间:2023-07-17 | 更新时间:2024-10-07 15:22 | 热度:3173

预提费用在所得税汇算清缴期没付(预提费用所得税汇算清缴怎么调整账务处理)

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预提费用核算的基本要求是：按权责发生制原则正确计算本期各项应付未付的费用，正确反映这些预提费用在各期的计提数及实际支付的情况。企业为了核算和监督预提费用的计提与支付情况，应设置“预提费用”科目，该科目属于负债类帐户，其贷方登记企业预提的各项费用;借方登记预提费用的实际支出数;期末余额一般在贷方，表示已预提但尚未实际支出的费用。如果该账户期末出现借方余额，表示实际支出数大于已预提数额，应视同待摊费用，分期摊入成本或当期损益。“预提费用”科目应按费用种类设置明细科目，进行明细核算。

跨越年度取得发票入账，在税收方面主要影响企业所得税。由于企业所得税按年计算，分期预缴，在纳税年度内发票跨月入账，并不影响当年度所得税的计算。对跨越年度取得发票入账，虽然不过是时间性差异，但影响不同纳税年度的配比和应纳所得税额的计算。根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定：六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

企业没有实际发生的费用，不得暂估或预提到本期费用中去。若是费用确实发生了，只是发票未及时取得，会计因为没有发票也没有做账，这种情况下可以暂估已经发生的费用，符合企业所得税上的权责发生制，但是必须次年汇算清缴（5月31日）之前取得发票才可以税前扣除。若是取得不了发票，需要在汇算清缴的时候做纳税调增处理。若是企业暂估或预提的费用，汇缴之前既没有取得发票也未做纳税调增，一旦税务检查，将面临补交企业所得税、罚款以及滞纳金的税务风险。

相关法律法规：

《企业所得税法》第八条就规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”第九条明确规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第二条规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

预提费用基本账务处理

1. 企业编制预提费用明细表并对费用进行合理计提，计提的费用直接计入企业损益。

借：管理费用等 5000

贷：其他应付款-预提费用 5000

2. 企业实际支付费用时，如果上年预提费用少计，应该补记费用，计入以前年度损益调整科目。

借：其他应付款-预提费用 5000

以前年度损益调整 5000

贷：银行存款 15000

同时结转以前年度损益，将以前年度损益调整科目余额结转至未分配利润。

借：利润分配-未分配利润 5000

贷：以前年度损益调整 5000

3. 企业实际支付费用时，如果上年预提费用多计，应该冲销费用，计入以前年度损益调整科目。

借：其他应付款-预提费用 5000

贷：银行存款 5000

以前年度损益调整 5000

同时，结转以前年度损益，将以前年度损益调整科目余额结转至未分配利润。

借：以前年度损益调整 5000

贷：利润分配-未分配利润 5000

预提费用常见情形

情形一：2022年，ABC公司预提了50万元的员工年终奖，在2023年4月份发放了，ABC公司2022年所得税汇算清缴拟在2021年5月完成。这种情况下，ABC公司直接将50万元年终奖确认为2020年费用即可，不涉及调账调表，也不涉及调税。

情形二：2022年，ABC公司预提了50万元的员工年终奖，在2023年6月份才发放，ABC公司2022年所得税汇算清缴拟在2023年5月完成。这种情况下下，ABC公司也可以将50万元年终奖确认为2022年费用，但这笔年终奖不得在2022年企业所得税前扣除，在做2022年企业所得税汇算清缴时，需对此费用做纳税调整处理，调增应税所得额。2023年6月，ABC公司实际发放了这笔年终奖后，应将这笔支出追溯至2022年度税前扣除。如何追溯扣除呢？一是向税务申请退税，二是留待2023年扣除。实操中，一般直接确认为2023年的费用更省事。

情形三：2022年12月，ABC公司发生了一笔咨询费，金额50万元，费用发票尚未取得，会计人员基于权责发生制将这笔费用记录在了2022年12月。2023年1月取得了发票，ABC公司在2023年5月完成了2022年度企业所得税汇算清缴。2023年1月，如果ABC公司取得的发票开具日期为2022年12月，会计操作比较简单，把发票直接贴在2022年12月对应的凭证后面就行。如果ABC公司2023年1月取得的发票开具日期在2023年1月，也可比照上述操作处理，把这张发票贴在2022年12月份对应的凭证后面就行，建议用文字备注一下原委。此种情形下，无需对该笔费用调账、调表、调税。

情形四：2023年1月，ABC公司财务发现尚有一笔咨询费没有入账，发票日期为2022年12月1日，金额为50万元。此时ABC公司已经关了2020年的会计帐。

这种情形下，我相信大多数会计人的想法是反结账，把这50万元的咨询费补充做进2020年的帐里去。如果公司的账务管理制度严格，不允许会计人员反结账，鉴于这笔费用金额较大，可能就需要会计人员在2023年1月通过“以前年度损益调整”科目来处理这里咨询费了。因为2023年1月ABC公司尚未完成2022年企业所得税汇算清缴，待公司进行2020年所得税汇算清缴时，会计人员可以直接按照调整后的利润表申报企业所得税，无需对这50万元费用做纳税调整。

情形五：2023年1月，ABC公司财务发现尚有一笔发票日期在2022年的办公用品费没有入账，金额500元。此时ABC公司已经关了2020年的会计帐。如果能反结账，直接把这500元办公用品费记录在2022年12月。否则，通过“以前年度损益调整”处理。考虑到这笔费用金额较小，可以将这笔费用直接记录为2023年1月的费用。

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