时点法确认收入的会计分录(时点法和时段法确认收入)

发布时间:2023-07-18 | 更新时间:2025-04-28 18:51 | 热度:6352

时点法确认收入的会计分录(时点法和时段法确认收入)

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A．时点收入

企业应当在客户取得相关商品“控制权”时点确认收入，它与原收入确认标准：商品所有权上的“主要风险和报酬转移”给客户的区别？

从新准则上分析，控制权更严谨。原来，不管有无款项能收（应收或预收账款）、只要自行开出发票，就作为“主要风险和报酬转移”，原判断不具体，操作上很模糊。

案例：原收入会计准则中，如以“分期收款发出商品”方式确认收入等的被《企业所得税法》认可。国税函〔2008〕875号文，《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》，（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

-销售商品采用“托收承付”方式的，在办妥托收手续时确认收入；

–销售商品采取“预收款”方式的，在发出商品时确认收入；

-销售商品需要“安装和检验”的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；

-销售商品采用“支付手续费”方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

税务收入的确认不变，而会计收入的确认更严谨，税会确认收入上的时间差异或拉长，我们大致认为，严谨性是对实质与形式的双重要求，具体在以下“控制权”的学习理解中。

B．时点收入“控制权”判断

-商品享有现时收款权利；

-所有权转移给客户；

-客户已实物占有；（托收承付、发出商品、预收款、简单安装和检验、支付手续费——几种税务收入确认的对比思考）

-主要风险和报酬转移给客户；

-客户已接受该商品；

-其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

表现在减少退货、减少人为控制收入、减少赊销开票当收入。符合以上条件的，销售商品、销售服务的均以时点来确认收入。绝大部分的可移动的实物商品，交割手续清晰明了的；销售生活服务类的，易于计量和交割的服务，都属于时点收入的确认范围。

行业分布有：批发零售、制造业、交通运输、生活服务业。

C．时段收入

对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分，收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。

D．时段收入的符合条件

-客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；

-客户能够控制企业履约过程中在建的商品；

-企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途。

案例：

案例：同为上例的饮料瓶生产企业，接受不同公司的产品订制，每个品牌的订制型号都是唯一的，各公司开始生产前预付订单一半的货款，约定交付订单一半数量的产品时，收取另一半货款。

-分批次连续交货，累计达到收入节点“一半”（收入可能跨月）；

-预收一半货款，不垫款生产（货款不可返还，如果赊销呢？）；

-产品符合订制的要求。

符合条件的行业还有：房地产开发、建筑安装、软件开发、其他工程。

应采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。

E．完工百分比法和产出法

完工百分比法，是根据完工的比例确认收入和成本，该方法被用于须签订合同的长期项目。可选择“累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例”，或“已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例”作为完工百分比。

完工百分比法适用行业：建筑、造船、设计、软件、技术服务等。

完工百分比是一种会计估计，按照完工百分比确认的收入未必能代表企业能收到的钱，也不能代表“控制权发生了转移”。在新收入准则下，完工百分比法将退出历史舞台，影响有两点：一是会造成一些原来采用完工百分比的企业业绩确认延后，二是会造成公司业绩在不同年度剧烈波动。

案例：某公司2017年9月接受一项设备安装工程为期6个月，合同金额3000 万元。合同约定第3个月付500万元，到期验收后付2500万元；预算该项目成本为2000万元，2017年项目发生成本1500万元。假定2017年项目进度并未达到节点一，2018年1月达到节点一，2月底完工验收。

完工百分比法：确认收入时，尽管2017年项目进度没有达到节点一，但2017年仍然能采用完工百分比法确认收入。

2017年收入=合同金额×2017发生成本/项目预计成本=3000×1500/2000=2250万元（2017年9-12月）；

2018年2月收入=合同金额×100%-2017年收入=3000-2250=750万元（2018年1-2月）。

产出法：采用新收入准则，在2017年项目进度没有达到节点一就不能确认收入，只能在项目达到节点一和最终验收时，分别确认收入。

2017年收入=0（2017年9-12月）；

2018年1月收入500万元；

2018年2月收入2500万元。

F．业绩影响

目前IPO对收入的审核标准，已不认可完工百分比法。

案例：2015年底创业板上市的“山鼎设计”公司，新三板挂牌并开始IPO辅导的“千年设计”公司，都不采用完工百分比，新规对这些企业的影响基本没有。

山鼎设计：各阶段收入的确认，均建立在合同对应阶段的工作要求已完成，和该阶段款项收到或确定能收到的基础上。

千年设计：获得客户等独立第三方的交付确认单、验收报告等外部证据，用以证明合同执行完成，采用项目合同与项目成果交付确认单的原则，更能反映公司的真实经营情况和收入。

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